LOS DOCUMENTOS QUE CONDICIONAN DESEMBOLSOS AL CUMPLIMIENTO DE HITOS PUEDEN CONFIGURAR EL IMPUESTO DE TIMBRE, PERO LA TARIFA GENERAL VOLVIÓ AL 0 % EN 2026

LOS DOCUMENTOS QUE CONDICIONAN DESEMBOLSOS AL CUMPLIMIENTO DE HITOS PUEDEN CONFIGURAR EL IMPUESTO DE TIMBRE, PERO LA TARIFA GENERAL VOLVIÓ AL 0 % EN 2026

Categoría: Tributaria / Impuesto de timbre / Contratación Tipo: DOCTRINA Autoridad: DIAN Concepto principal: 000440 int. 0075 de 2026 Fecha: 19 de enero de 2026 Publicado: 22 de enero de 2026 Estado actual: Tarifa general del 0 % desde el 1 de enero de 2026 Impacto: ALTO para empresas, entidades públicas, fiduciarias y patrimonios autónomos que celebraron contratos o convenios durante la vigencia temporal de la tarifa del 1 %

¿QUÉ OCURRIÓ?

La DIAN analizó convenios de cooperación financiados con recursos públicos administrados mediante patrimonios autónomos.

Los recursos no necesariamente se entregaban de una sola vez.

Su desembolso estaba condicionado al cumplimiento de:

hitos técnicos → ejecución de actividades → verificación de resultados → cumplimiento de condiciones previamente establecidas.

La pregunta era:

¿un documento que establece esos desembolsos condicionados puede constituir una obligación económica para efectos del impuesto de timbre?

La DIAN respondió que:

SÍ, puede configurarla.

Pero solamente cuando concurran los elementos legales del impuesto.

¿CUÁLES SON ESOS ELEMENTOS?

La DIAN identificó, entre otros, los siguientes:

instrumento público o documento privado

→ intervención de los sujetos exigidos por la ley

→ constitución, existencia, modificación, extinción, prórroga o cesión de una obligación

→ contenido económico

→ cuantía superior al umbral legal de 6.000 UVT

→ ausencia de una exclusión o exención aplicable.

Por tanto:

documento con desembolso futuro condicionado ≠ automáticamente impuesto de timbre.

Primero deben comprobarse todos los elementos del artículo 519 E.T.

EL HECHO DE QUE EL PAGO DEPENDA DE UN HITO NO ELIMINA LA OBLIGACIÓN

Este es uno de los puntos centrales del concepto.

Supóngase un convenio en el que se establece:

Hito 1 cumplido → desembolso $500 millones.

Hito 2 cumplido → desembolso $800 millones.

Hito 3 cumplido → desembolso $700 millones.

El hecho de que cada desembolso dependa de:

verificación → certificación → cumplimiento técnico

no significa necesariamente que el documento carezca de obligaciones de contenido económico.

La condición determina cuándo surge la exigibilidad del desembolso.

Pero puede existir jurídicamente una obligación condicionada.

Por eso debe estudiarse el documento completo.

EL IMPUESTO DE TIMBRE ES DOCUMENTAL

La DIAN parte de una característica fundamental:

el impuesto de timbre es un tributo real y documental.

Por eso el análisis no se concentra exclusivamente en:

qué nombre tiene el contrato

o:

qué finalidad económica persiguen las partes.

La pregunta principal es:

¿qué obligaciones constan jurídicamente en el documento?

Esto evita una confusión frecuente.

No basta denominar un instrumento:

convenio → cooperación → memorando → carta → acuerdo → acta

para determinar su tratamiento.

Debe analizarse su contenido jurídico.

LA FINALIDAD PÚBLICA NO ELIMINA AUTOMÁTICAMENTE EL IMPUESTO

La consulta se refería a recursos públicos destinados a:

ciencia → tecnología → innovación.

Podría pensarse:

“como los recursos son públicos y tienen una finalidad de interés general, el documento no genera impuesto de timbre”.

La DIAN rechazó esa conclusión general.

La naturaleza pública de los recursos no elimina por sí sola el hecho generador.

Tampoco lo hacen automáticamente:

finalidad pública → convocatoria pública → transferencia de inversión → ausencia de ánimo de lucro.

El análisis sigue dependiendo de los elementos legales del impuesto y de las exenciones expresamente establecidas.

TAMPOCO ES NECESARIO QUE EXISTA UNA RELACIÓN COMERCIAL TRADICIONAL

Otra pregunta era si debía existir:

reciprocidad → contraprestación → prestaciones equivalentes.

La respuesta fue negativa.

El impuesto de timbre no exige necesariamente un contrato comercial con prestaciones perfectamente equivalentes.

Lo relevante es que el documento reúna los elementos establecidos por el artículo 519 E.T.

Por tanto:

ausencia de conmutatividad ≠ ausencia automática del impuesto.

EJEMPLO

Una entidad pública aporta:

$3.000 millones

para financiar un proyecto de investigación.

El beneficiario no vende un producto a la entidad.

Los desembolsos dependen de:

entrega de informes → cumplimiento de fases → verificación técnica.

No puede concluirse:

“como no existe compraventa ni utilidad comercial, no existe timbre”.

Debe verificarse:

documento → obligaciones → sujetos → cuantía → exenciones → tarifa aplicable en el momento correspondiente.

EL PATRIMONIO AUTÓNOMO INTRODUCE OTRA PREGUNTA

Los recursos pueden estar administrados mediante:

fiducia mercantil → patrimonio autónomo.

Pero el patrimonio autónomo:

no tiene personería jurídica propia.

Quien actúa jurídicamente como su:

vocera y administradora

es la sociedad fiduciaria.

Por eso la DIAN concluyó que cuando la fiduciaria interviene en la suscripción del convenio o contrato en esa calidad puede reunir las condiciones de:

contribuyente → responsable → agente de retención

del impuesto de timbre, cuando proceda.

¿QUIÉN PRACTICA LA RETENCIÓN?

Según el Concepto 000440:

la sociedad fiduciaria, actuando como vocera y administradora del patrimonio autónomo, es quien debe practicar la retención cuando se configuren las condiciones legales.

Esto deriva de los artículos:

515 → contribuyentes

516 → responsables

518 → agentes de retención

del Estatuto Tributario.

No debe tratarse al patrimonio autónomo como si fuera automáticamente una sociedad con personalidad jurídica independiente.

¿QUÉ PASA SI INTERVIENE UNA ENTIDAD PÚBLICA EXENTA?

Aquí existe una regla especial.

Puede suceder:

Entidad pública exenta + sujeto no exento → mismo documento.

En ese caso deben revisarse las reglas de los artículos:

532 y 534 E.T.

La existencia de una parte exenta no significa necesariamente que:

todo el documento quede automáticamente fuera del impuesto.

Debe determinarse la condición de cada interviniente y dejarse la constancia correspondiente.

PERO EXISTE UNA PRECISIÓN DECISIVA PARA 2026

Hasta aquí hemos explicado:

cuándo un documento puede quedar jurídicamente comprendido dentro del impuesto de timbre.

Ahora debemos responder otra pregunta distinta:

¿cuánto impuesto produce actualmente?

Y aquí cambia completamente el resultado práctico.

LA TARIFA DEL 1 % FUE TEMPORAL

El Decreto Legislativo 0175 de 2025 modificó temporalmente la tarifa general del impuesto de timbre.

La tarifa pasó de:

0 %

a:

1 %.

La medida comenzó a producir efectos en febrero de 2025 y estuvo limitada temporalmente.

Su vigencia terminó:

31 DE DICIEMBRE DE 2025.

Por tanto:

desde el 1 de enero de 2026 la tarifa general volvió al 0 %.

ESTO PRODUCE UNA DIFERENCIA ENTRE HECHO GENERADOR Y VALOR A PAGAR

Esta distinción es esencial.

Un documento puede reunir jurídicamente:

hecho generador → sujetos → base → cuantía

del impuesto de timbre.

Pero si la tarifa aplicable es:

0 %,

el resultado económico es:

impuesto a pagar = $0.

Eso no significa que el impuesto haya desaparecido del Estatuto Tributario.

Significa:

tributo jurídicamente existente + tarifa general 0 % = sin valor general a pagar bajo esa tarifa.

EJEMPLO EN 2025

Supóngase, únicamente para ilustrar el funcionamiento de la tarifa temporal, un documento sometido al impuesto con base gravable de:

$1.000.000.000.

Durante la vigencia de una tarifa del:

1 %,

el cálculo sería:

$1.000.000.000 × 1 % = $10.000.000.

Siempre habría que comprobar previamente:

fecha → sujetos → cuantía → exenciones → reglas especiales.

EL MISMO EJEMPLO BAJO LA TARIFA GENERAL DE 2026

Base hipotética:

$1.000.000.000.

Tarifa general:

0 %.

Resultado:

$1.000.000.000 × 0 % = $0.

Por tanto, no sería correcto publicar en 2026:

“los documentos condicionados a hitos pagan 1 % de impuesto de timbre”.

La afirmación está desactualizada.

ENTONCES, ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL CONCEPTO DE ENERO?

Porque explica la estructura jurídica del impuesto.

Sirve especialmente para:

revisar operaciones celebradas durante 2025

y para determinar:

qué documentos entran conceptualmente en el hecho generador.

Pero debe leerse conjuntamente con la regla temporal de la tarifa.

La secuencia correcta es:

DOCUMENTO → HECHO GENERADOR → FECHA → CUANTÍA → SUJETOS → EXENCIONES → TARIFA VIGENTE.

No puede detenerse el análisis en:

“existe hecho generador”.

¿QUÉ OCURRIÓ CON RETENCIONES PRACTICADAS DURANTE 2026?

Esta cuestión produjo posteriormente una aclaración oficial especialmente importante.

La DIAN detectó que durante:

enero → febrero → marzo → abril → mayo → junio de 2026

algunos agentes continuaron practicando retenciones por impuesto de timbre como si la tarifa del 1 % siguiera vigente.

La DIAN aclaró:

esas retenciones fueron practicadas en exceso o indebidamente.

La razón:

desde el 1 de enero de 2026 la tarifa general correspondiente había regresado al 0 %.

¿QUÉ DEBE HACER QUIEN RETUVO TIMBRE INDEBIDAMENTE EN 2026?

La DIAN indicó que los agentes retenedores deben:

reintegrar los valores retenidos indebidamente.

Para hacerlo debe aplicarse el procedimiento previsto en:

artículo 1.2.4.16 del Decreto 1625 de 2016.

Por tanto, una empresa o entidad que haya continuado aplicando el 1 % durante 2026 debería revisar inmediatamente sus operaciones.

EJEMPLO

Una entidad realizó en marzo de 2026 un pago derivado de un contrato y retuvo:

$8.000.000

por concepto de impuesto de timbre utilizando una tarifa del 1 %.

Si esa retención correspondía exclusivamente a la tarifa temporal del Decreto 0175:

no debió practicarse en marzo de 2026.

Debe analizarse el procedimiento para:

reintegrar $8.000.000 al afectado

y efectuar los ajustes tributarios correspondientes.

NO CONFUNDIR ESTA TARIFA GENERAL CON EL TIMBRE SOBRE DETERMINADOS INMUEBLES

Existe una excepción muy importante.

El artículo 519 E.T. contiene además reglas especiales para determinados documentos elevados a escritura pública relacionados con la:

enajenación de bienes inmuebles

cuando se cumplen los valores establecidos legalmente.

Esas tarifas especiales no deben confundirse con la tarifa general temporal del 1 % establecida por el Decreto 0175 de 2025.

Por tanto:

“tarifa general 0 % desde enero de 2026”

no significa:

“ninguna operación puede generar actualmente impuesto de timbre”.

Las reglas especiales sobre determinadas enajenaciones de inmuebles deben analizarse separadamente.

¿QUÉ CAMBIÓ REALMENTE?

La historia completa es:

ANTES DEL 22 DE FEBRERO DE 2025 → tarifa general 0 %.

22 DE FEBRERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2025 → tarifa general temporal 1 % conforme al Decreto Legislativo 0175 de 2025.

ENERO DE 2026 → DIAN publica doctrina explicando qué documentos pueden configurar el hecho generador.

DESDE EL 1 DE ENERO DE 2026 → tarifa general nuevamente 0 %.

JUNIO DE 2026 → DIAN confirma expresamente el retorno al 0 % y ordena reintegrar retenciones indebidamente practicadas durante 2026.

Esta secuencia evita convertir una doctrina estructural sobre el hecho generador en una afirmación equivocada sobre el impuesto actualmente pagadero.

¿A QUIÉN APLICA?

La doctrina resulta especialmente relevante para:

entidades públicas → sociedades → ESAL → fiduciarias → patrimonios autónomos → contratistas → beneficiarios de convenios → proyectos de ciencia y tecnología → responsables tributarios → contadores → revisores fiscales.

Pero cada documento debe revisarse individualmente.

No existe una regla:

“todo convenio paga timbre”.

Tampoco:

“todo convenio público está exento”.

¿QUÉ DEBE HACER LA EMPRESA O ENTIDAD?

Para cada contrato, convenio, modificación, prórroga, cesión o documento económico debería construirse esta secuencia:

DOCUMENTO

→ FECHA DE SUSCRIPCIÓN

→ OBLIGACIÓN CONTENIDA

→ CUANTÍA

→ INTERVINIENTES

→ EXENCIONES

→ REGLA DE CAUSACIÓN

→ TARIFA APLICABLE EN ESA FECHA

→ RETENCIÓN, SI CORRESPONDE.

Y para operaciones realizadas en 2026 debe añadirse:

¿SE PRACTICÓ ERRÓNEAMENTE RETENCIÓN DEL 1 %?

Si la respuesta es sí:

revisar reintegro y corrección correspondiente.

ESTADO ACTUAL

El Concepto DIAN 000440 int. 0075 del 19 de enero de 2026 continúa siendo relevante para establecer cuándo un documento que contiene desembolsos condicionados puede reunir los elementos del impuesto de timbre.

Sin embargo, su lectura debe integrarse con la temporalidad de la tarifa.

La tarifa general del 1 % establecida por el Decreto Legislativo 0175 de 2025 terminó el 31 de diciembre de 2025.

Desde el:

1 DE ENERO DE 2026

la tarifa general volvió al:

0 %.

Posteriormente la DIAN confirmó expresamente este tratamiento y señaló que las retenciones practicadas indebidamente durante los períodos 1 a 6 de 2026 deben ser reintegradas por los agentes retenedores mediante el procedimiento correspondiente.

Por tanto, la regla actual no es:

“DOCUMENTOS CON HITOS = PAGAN 1 %”.

La regla correcta es:

DOCUMENTOS CON HITOS → PUEDEN REUNIR LOS ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.

Pero después debe determinarse:

FECHA → TARIFA.

Y bajo la tarifa general vigente desde el 1 de enero de 2026:

0 %.

Sin perjuicio de las tarifas especiales que continúan aplicándose a determinadas operaciones inmobiliarias previstas expresamente por la ley.

BASE JURÍDICA Y FUENTES OFICIALES

Artículo 519 E.T.: determina los documentos, obligaciones, sujetos, cuantía y demás elementos generales del impuesto de timbre.

Artículo 522 E.T.: establece las reglas para determinar la cuantía, incluyendo contratos de ejecución sucesiva, duración indefinida y actos de valor inicialmente indeterminado.

Artículos 515, 516 y 518 E.T.: regulan contribuyentes, responsables y agentes de retención.

Artículos 532 y 534 E.T.: contienen reglas aplicables cuando intervienen sujetos exentos y establecen las correspondientes constancias.

Decreto Legislativo 0175 de 2025: elevó temporalmente la tarifa general al 1 % durante 2025.

Concepto DIAN 004803 int. 0493 del 24 de marzo de 2025: precisó la aplicación temporal del 1 % y estableció que, para contratos de cuantía indeterminada comprendidos en su análisis, los pagos o abonos efectuados desde el 1 de enero de 2026 vuelven a tarifa 0 %.

Concepto DIAN 007648 int. 898 del 13 de junio de 2025: antecedente doctrinal utilizado por el Concepto 000440 para analizar el hecho generador y los convenios administrados mediante patrimonios autónomos.

Concepto DIAN 000440 int. 0075 del 19 de enero de 2026: fuente principal. Determina que los documentos que soportan desembolsos condicionados pueden configurar el impuesto cuando reúnen los elementos legales.

Circular DIAN 000004 del 12 de junio de 2026: confirma expresamente que desde el 1 de enero de 2026 la tarifa general aplicable es 0 % y dispone el reintegro de retenciones practicadas indebidamente durante los períodos 1 a 6 de 2026.

La regla operativa final es:

PRIMERO: ¿EL DOCUMENTO CONFIGURA EL IMPUESTO?

Después:

¿CUÁNDO SE CAUSÓ?

Después:

¿QUÉ TARIFA ESTABA VIGENTE?

Porque:

HECHO GENERADOR ≠ IMPUESTO EFECTIVAMENTE A PAGAR.

Y actualmente:

TARIFA GENERAL 2026 = 0 %.