EN EXPORTACIONES, FACTURAR O DESPACHAR LA MERCANCÍA NO DETERMINA POR SÍ SOLO CUÁNDO RECONOCER EL INGRESO

EN EXPORTACIONES, FACTURAR O DESPACHAR LA MERCANCÍA NO DETERMINA POR SÍ SOLO CUÁNDO RECONOCER EL INGRESO

Categoría: Contable – Tributario – Exportaciones Tipo: Doctrina contable Concepto: CTCP 206 de 2026 Fecha: 11 de septiembre de 2026 Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública – CTCP Impacto: Empresas colombianas que venden bienes al exterior y deben determinar cuándo reconocer contablemente el ingreso

¿QUÉ CAMBIÓ?

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública – CTCP analizó el reconocimiento de ingresos provenientes de exportaciones de bienes bajo NIIF 15.

La cuestión práctica es importante porque en una exportación pueden existir varias fechas diferentes:

fecha de la factura;

fecha de salida de la mercancía de la empresa;

fecha de embarque;

fecha del documento de transporte;

fecha de la declaración de exportación;

fecha de llegada al país de destino;

fecha en que el comprador obtiene el control;

y

fecha del pago.

Estas fechas no necesariamente coinciden.

El ingreso contable no debe reconocerse automáticamente porque se haya emitido la factura o porque físicamente haya salido la mercancía de las instalaciones del vendedor.

La cuestión determinante bajo NIIF 15 es cuándo se satisface la obligación de desempeño mediante la transferencia del control del bien al cliente.

EL PUNTO CENTRAL ES LA TRANSFERENCIA DEL CONTROL

NIIF 15 utiliza el control como criterio fundamental para determinar cuándo se reconoce el ingreso derivado de la venta de bienes.

Por ello, en una exportación debe analizarse cuándo el comprador obtiene la capacidad de dirigir el uso del activo y obtener sustancialmente sus beneficios.

Esto exige estudiar las condiciones reales del contrato.

No existe una única fecha universal de reconocimiento aplicable a todas las exportaciones.

LOS INCOTERMS PUEDEN SER FUNDAMENTALES, PERO NO SE ANALIZAN AISLADAMENTE

En operaciones internacionales suelen utilizarse Incoterms para distribuir obligaciones, costos y riesgos entre comprador y vendedor.

Por ejemplo, una operación bajo:

EXW, FOB, CIF, CFR, DAP o DDP

puede establecer momentos y responsabilidades diferentes respecto del transporte, entrega, seguros, riesgos y demás elementos de la operación.

Por eso el Incoterm pactado constituye un elemento importante para determinar las condiciones de entrega.

Pero la empresa debe analizarlo conjuntamente con el contrato y los demás hechos y circunstancias que permitan determinar cuándo ocurre realmente la transferencia del control para efectos contables.

EJEMPLO: EXPORTACIÓN FOB

Una empresa colombiana vende mercancía a un cliente extranjero bajo determinadas condiciones FOB.

La mercancía:

sale de la fábrica el 25 de diciembre;

se entrega para su transporte hacia el puerto el 27 de diciembre;

se embarca el 30 de diciembre;

y llega al comprador extranjero el 15 de enero.

No sería correcto escoger automáticamente el:

25 de diciembre porque salió de la fábrica, ni el

15 de enero porque llegó físicamente al comprador.

Debe examinarse el contrato y determinar en qué momento se transfirió el control conforme a las condiciones efectivamente pactadas.

Si ese momento ocurrió el 30 de diciembre, el ingreso contable corresponderá al período que termina el 31 de diciembre, aunque el comprador reciba físicamente los bienes durante enero.

LA FACTURA NO DEFINE AUTOMÁTICAMENTE EL INGRESO CONTABLE

Este punto es especialmente importante para las empresas.

Supongamos que la factura electrónica de exportación fue emitida el:

28 de diciembre.

Eso no significa por sí solo que el ingreso necesariamente se haya reconocido contablemente ese día.

La facturación responde a sus propias reglas jurídicas y documentales.

El reconocimiento contable responde al cumplimiento de los criterios establecidos en el marco técnico contable aplicable.

Por eso debe evitarse esta equivalencia automática:

fecha de factura = fecha del ingreso.

Puede coincidir, pero la coincidencia debe surgir de los hechos y condiciones de la operación, no simplemente de que exista una factura.

TAMPOCO EL PAGO DEFINE POR SÍ SOLO EL INGRESO

Lo mismo ocurre con el dinero recibido.

Una empresa puede recibir un anticipo antes de entregar los bienes.

Ese ingreso de efectivo no significa necesariamente que ya exista un ingreso contable por venta.

Inicialmente puede existir una obligación frente al cliente.

En sentido contrario, también puede haberse transferido el control y reconocido el ingreso aunque el comprador todavía no haya pagado.

Por eso:

cobro y reconocimiento del ingreso son hechos diferentes.

¿POR QUÉ IMPORTA AL CIERRE DEL AÑO?

La doctrina es especialmente relevante en operaciones realizadas cerca del 31 de diciembre.

Supongamos que una empresa exportadora tiene mercancías por $2.000 millones que se encuentran en tránsito al finalizar el año.

La pregunta contable no puede resolverse simplemente diciendo:

“la mercancía ya salió de Colombia”.

Tampoco:

“el cliente todavía no la ha recibido”.

Debe establecerse quién tenía el control de los bienes al cierre del período.

La respuesta puede determinar si esos $2.000 millones corresponden a ingresos del ejercicio que termina o al período siguiente.

TAMBIÉN AFECTA EL INVENTARIO Y EL COSTO DE VENTAS

Determinar correctamente cuándo se transfiere el control no solamente afecta la cuenta de ingresos.

También puede modificar:

inventarios;

costo de ventas;

cuentas por cobrar;

anticipos de clientes;

utilidad del período;

y

resultado financiero de la empresa.

No sería coherente reconocer la venta en un período y mantener como inventario propio un bien cuyo control ya fue transferido, salvo que exista una circunstancia específica que justifique ese tratamiento.

Por eso el análisis debe hacerse de manera integral.

RELACIÓN CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Aquí aparece además una consecuencia tributaria importante.

Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el artículo 28 del Estatuto Tributario establece como regla general que los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente durante el período gravable, salvo las excepciones expresamente previstas por la legislación tributaria.

Por ello, determinar correctamente el momento del reconocimiento contable puede tener consecuencias sobre la determinación del ingreso fiscal en renta.

La secuencia correcta es:

primero determinar el reconocimiento contable conforme al marco técnico;

después aplicar el artículo 28 del Estatuto Tributario y verificar si existe alguna regla fiscal especial que modifique ese tratamiento.

No debe invertirse el análisis.

NO CONFUNDIR RENTA CON IVA

También debemos mantener una distinción que ya hemos utilizado en nuestro boletín.

En renta, para obligados a llevar contabilidad, el punto de partida general es el devengo contable, conforme al artículo 28 del Estatuto Tributario.

En IVA, la pregunta es diferente: debe determinarse la causación del impuesto conforme a las reglas propias del artículo 429 del Estatuto Tributario y demás disposiciones aplicables.

Por eso una fecha relevante para IVA no debe trasladarse automáticamente al reconocimiento contable o fiscal del ingreso en renta.

Son reglas con funciones diferentes.

¿A QUIÉN LE APLICA?

Esta doctrina interesa directamente a:

exportadores de bienes;

empresas manufactureras que venden al exterior;

comercializadoras internacionales;

empresas que utilizan Incoterms en sus contratos;

compañías que tienen mercancías en tránsito al cierre contable;

y

contadores y revisores fiscales responsables del reconocimiento de ingresos y del corte de operaciones.

No significa que todas las exportaciones deban reconocerse en el mismo momento.

Precisamente, el tratamiento depende de las condiciones contractuales y de la transferencia efectiva del control.

EJEMPLO PRÁCTICO DE CIERRE

Una sociedad exporta maquinaria por:

$1.000 millones.

La factura se expide:

29 de diciembre de 2026.

La mercancía se embarca:

30 de diciembre de 2026.

El comprador la recibe físicamente:

12 de enero de 2027.

La empresa no puede escoger entre 2026 y 2027 simplemente según cuál resultado le convenga tributariamente.

Debe estudiar:

contrato + condiciones de entrega + Incoterm + obligaciones pendientes del vendedor + riesgos relevantes + evidencia de aceptación cuando corresponda + momento de transferencia del control.

Si conforme a ese análisis el control se transfirió el 30 de diciembre, el ingreso deberá reconocerse contablemente en 2026.

Si el vendedor conservaba el control hasta una condición que solo se cumplió en enero, el resultado puede ser diferente.

¿QUÉ DEBERÍA REVISAR UNA EMPRESA EXPORTADORA?

Especialmente al cierre contable, debería cruzar:

facturas de exportación;

contratos comerciales;

Incoterms pactados;

documentos de transporte;

conocimientos de embarque;

declaraciones de exportación;

seguros;

condiciones de aceptación del comprador;

mercancías en tránsito;

y

registro contable de ingresos, inventarios y cuentas por cobrar.

La finalidad es verificar que el corte contable corresponda a la realidad contractual de cada operación.

¿POR QUÉ IMPORTA?

Porque una diferencia de pocos días alrededor del cierre del ejercicio puede trasladar una venta significativa de un período contable a otro.

Y esa diferencia puede modificar:

ingresos; utilidad; inventarios; costo de ventas; indicadores financieros; y eventualmente la determinación fiscal del período.

Para una empresa exportadora, por tanto, el documento decisivo no es necesariamente la factura ni la declaración de exportación tomada aisladamente.

Debe reconstruirse cuándo se produjo realmente la transferencia del control del bien vendido.

BASE JURÍDICA Y TÉCNICA

Concepto CTCP 206 del 11 de septiembre de 2026: analiza el reconocimiento de ingresos en exportaciones bajo NIIF 15.

NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes: establece como eje del reconocimiento de ingresos la transferencia de bienes o servicios comprometidos al cliente y, para bienes, el análisis del control.

Artículo 28 del Estatuto Tributario: para contribuyentes obligados a llevar contabilidad establece, como regla general, que los ingresos realizados fiscalmente corresponden a los ingresos devengados contablemente en el período, salvo las excepciones fiscales expresamente previstas.

Artículo 429 del Estatuto Tributario: regula la causación del IVA y debe analizarse separadamente del momento de reconocimiento del ingreso en renta.

ESTADO ACTUAL

El Concepto CTCP 206 fue expedido el 11 de septiembre de 2026 y responde específicamente una consulta relacionada con NIIF 15 y reconocimiento de ingresos en exportaciones. Su existencia, asunto y fecha están reportados en la publicación especializada que reproduce el acceso al concepto.

CONCLUSIÓN

Para una empresa exportadora, facturar, despachar, embarcar, cobrar y entregar físicamente la mercancía son acontecimientos que pueden ocurrir en fechas diferentes.

La fecha del ingreso contable no debe elegirse automáticamente entre cualquiera de ellas.

Debe determinarse cuándo se transfirió el control del bien al cliente, atendiendo al contrato y a las condiciones reales de la operación.

Y para los obligados a llevar contabilidad, ese análisis adquiere además relevancia tributaria porque el artículo 28 del Estatuto Tributario utiliza como regla general el ingreso devengado contablemente durante el período gravable, sin perjuicio de las excepciones fiscales expresas.

Para exportadores, esta revisión es especialmente importante en las operaciones que permanecen en tránsito al cierre del año.