DIAN LIMITA LA SUSPENSIÓN DEL IMPUESTO A LOS PLÁSTICOS EN PLAN VALLEJO: EL IPUSUI SOLO SE SUSPENDE CUANDO EL PLÁSTICO IMPORTADO TERMINARÁ INCORPORADO COMO ENVASE, EMPAQUE O EMBALAJE DE LOS BIENES QUE
DIAN LIMITA LA SUSPENSIÓN DEL IMPUESTO A LOS PLÁSTICOS EN PLAN VALLEJO: EL IPUSUI SOLO SE SUSPENDE CUANDO EL PLÁSTICO IMPORTADO TERMINARÁ INCORPORADO COMO ENVASE, EMPAQUE O EMBALAJ
DIAN LIMITA LA SUSPENSIÓN DEL IMPUESTO A LOS PLÁSTICOS EN PLAN VALLEJO: EL IPUSUI SOLO SE SUSPENDE CUANDO EL PLÁSTICO IMPORTADO TERMINARÁ INCORPORADO COMO ENVASE, EMPAQUE O EMBALAJE DE LOS BIENES QUE SERÁN EXPORTADOS
Fecha: 16 de marzo de 2026 Concepto: DIAN 004432, interno 0343, de 2026 Publicación DIAN: 27 de marzo de 2026 Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Área: Aduanera Tema: IPUSUI – productos plásticos de un solo uso – Plan Vallejo – Sistemas Especiales de Importación-Exportación – importación temporal – suspensión de tributos aduaneros – perfeccionamiento activo – compromisos de exportación.
¿A QUIÉNES LES COMPETE?
Esta doctrina interesa directamente a:
usuarios de Sistemas Especiales de Importación-Exportación —SEIEX o Plan Vallejo—; empresas con programas autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo; importadores de envases, empaques y embalajes plásticos de un solo uso; fabricantes y exportadores que utilizan materiales plásticos importados para empacar productos destinados al exterior; importadores de materias primas e insumos sometidos a perfeccionamiento activo; agencias de aduanas; responsables del IPUSUI; áreas tributarias y de comercio exterior; contadores y revisores fiscales; y funcionarios encargados del control aduanero.
La pregunta planteada a la DIAN fue:
¿EL IPUSUI QUEDA AUTOMÁTICAMENTE SUSPENDIDO CUANDO EL PLÁSTICO SE IMPORTA TEMPORALMENTE MEDIANTE UN SISTEMA ESPECIAL DE IMPORTACIÓN-EXPORTACIÓN?
La respuesta es:
NO.
La DIAN establece una regla mucho más precisa.
El impuesto se suspende únicamente cuando los productos plásticos de un solo uso son importados para:
ENVASAR, EMBALAR O EMPACAR LOS BIENES QUE FUERON OBJETO DEL PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
y esos bienes posteriormente:
SERÁN EXPORTADOS,
dentro de programas en los cuales el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo haya autorizado los compromisos de exportación correspondientes.
En los demás eventos:
EL IPUSUI SE CAUSA EN LA IMPORTACIÓN Y DEBE PAGARSE.
- EL PUNTO DE PARTIDA SIGUE SIENDO EL ARTÍCULO 51 DE LA LEY 2277 DE 2022
El artículo 51 de la Ley 2277 de 2022 creó el:
IMPUESTO NACIONAL SOBRE PRODUCTOS PLÁSTICOS DE UN SOLO USO UTILIZADOS PARA ENVASAR, EMBALAR O EMPACAR BIENES —IPUSUI—.
La norma contempla como hechos generadores:
la venta;
el retiro para consumo propio;
y
LA IMPORTACIÓN
de los productos plásticos de un solo uso comprendidos por el impuesto.
Por tanto, una operación realizada mediante Plan Vallejo no queda fuera del hecho generador simplemente porque:
la importación sea temporal.
Primero existe el impuesto.
Después debe establecerse si el régimen especial permite:
SUSPENDERLO.
- LA SENTENCIA C-099 DE 2025 DEFINIÓ QUÉ ES LO QUE REALMENTE GRAVA EL IPUSUI EN LA IMPORTACIÓN
El Concepto 004432 parte expresamente de la:
Sentencia C-099 del 20 de marzo de 2025 de la Corte Constitucional.
La Corte precisó que el hecho generador de importación comprende dos grandes situaciones:
-
La importación para consumo propio del producto plástico de un solo uso utilizado para envasar, empacar o embalar bienes.
-
La importación de bienes que ingresan al país ya contenidos, envasados, empacados o embalados mediante productos plásticos de un solo uso.
Pero la Corte hizo una precisión fundamental:
EL TRIBUTO NO GRAVA EL BIEN CONTENIDO.
Grava:
EL PRODUCTO PLÁSTICO DE UN SOLO USO UTILIZADO COMO ENVASE, EMPAQUE O EMBALAJE.
La DIAN utiliza directamente esta regla para construir el análisis de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación.
- LA RESOLUCIÓN DIAN 000005 DE 2026 AÑADIÓ UNA CALIFICACIÓN DECISIVA
La Resolución DIAN 000005 del 9 de febrero de 2026 reglamentó la forma de liquidar el IPUSUI en las importaciones.
Su artículo 1 establece que, cuando el impuesto se origina en una importación:
EL IPUSUI TIENE NATURALEZA DE TRIBUTO ADUANERO.
La razón es que:
el hecho generador comprende la importación
y
el impuesto se causa en la fecha de nacionalización.
Esta calificación es fundamental porque los Sistemas Especiales de Importación-Exportación permiten precisamente:
LA SUSPENSIÓN TOTAL O PARCIAL DE TRIBUTOS ADUANEROS.
Por eso surge la consulta resuelta por la DIAN.
- ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 228 DEL DECRETO 1165 DE 2019?
El artículo 228 del Decreto 1165 de 2019 define la:
IMPORTACIÓN TEMPORAL EN DESARROLLO DE SISTEMAS ESPECIALES DE IMPORTACIÓN-EXPORTACIÓN.
Esta modalidad permite recibir mercancías dentro del territorio aduanero nacional:
CON SUSPENSIÓN TOTAL O PARCIAL DE TRIBUTOS ADUANEROS,
cuando dichas mercancías están destinadas a ser:
exportadas total o parcialmente
dentro de un plazo determinado,
después de haber sido objeto de:
transformación;
elaboración;
o
reparación.
La modalidad también comprende determinados:
insumos necesarios para esas operaciones.
- ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO 285 DE 2020?
El artículo 4 del Decreto 285 de 2020 desarrolla el régimen aplicable a los Sistemas Especiales de Importación-Exportación y constituye, junto con el artículo 228 del Decreto 1165, una de las normas expresamente consultadas.
Su importancia para esta doctrina radica en que los programas permiten introducir determinadas mercancías bajo:
SUSPENSIÓN TOTAL O PARCIAL DE TRIBUTOS ADUANEROS
cuando se cumplen:
las condiciones del programa;
los compromisos autorizados;
y
la finalidad exportadora correspondiente.
La existencia del programa, sin embargo, no significa que cualquier bien importado dentro de él obtenga automáticamente suspensión de cualquier tributo.
Debe establecerse:
QUÉ BIEN SE IMPORTÓ Y CUÁL SERÁ SU DESTINO.
- LA DIAN IDENTIFICA DOS ESCENARIOS COMPLETAMENTE DIFERENTES
Esta es la parte central del Concepto 004432.
Un plástico de un solo uso puede ingresar mediante un Sistema Especial de Importación-Exportación para cumplir:
DOS FUNCIONES DIFERENTES.
Y el tratamiento del IPUSUI cambia dependiendo de cuál de ellas ocurra.
ESCENARIO 1
El plástico llega:
ENVASANDO, EMPACANDO O EMBALANDO LOS BIENES QUE SE IMPORTAN TEMPORALMENTE. ESCENARIO 2
El plástico se importa:
PARA ENVASAR, EMPACAR O EMBALAR POSTERIORMENTE EL PRODUCTO QUE RESULTA DEL PERFECCIONAMIENTO ACTIVO Y QUE SERÁ EXPORTADO.
Aunque en ambos escenarios existe:
plástico + Plan Vallejo,
el tratamiento tributario:
NO ES EL MISMO.
- PRIMER ESCENARIO: EL PLÁSTICO ENTRA PROTEGIENDO LA MERCANCÍA IMPORTADA
Supongamos que una empresa importa temporalmente:
materia prima
dentro de un programa Plan Vallejo.
La materia prima llega:
empacada;
embalada;
o
envasada
en plástico de un solo uso.
Ese plástico:
YA CUMPLIÓ SU FUNCIÓN DE ENVASE, EMPAQUE O EMBALAJE AL INGRESAR AL PAÍS.
La Corte Constitucional determinó en la Sentencia C-099 de 2025 que el impuesto recae precisamente sobre:
ese producto plástico.
Por eso la DIAN concluye:
DEBE LIQUIDARSE Y PAGARSE EL IPUSUI.
El hecho de que la mercancía contenida esté sometida a:
importación temporal para perfeccionamiento activo
no traslada automáticamente la suspensión al:
PLÁSTICO QUE LA CONTIENE.
- ¿POR QUÉ NO SE SUSPENDE EN ESE PRIMER ESCENARIO?
Porque debe identificarse:
QUÉ ES LO QUE POSTERIORMENTE SERÁ EXPORTADO.
La mercancía sometida a perfeccionamiento puede salir del país después de:
transformación;
elaboración;
o
reparación.
Pero el plástico que simplemente sirvió para:
traerla empacada al país
no necesariamente forma parte:
DEL BIEN QUE SERÁ EXPORTADO.
Por ello no puede suponerse que comparte automáticamente:
la finalidad exportadora
de la mercancía contenida.
La DIAN concluye que en ese evento:
EL IPUSUI SE CAUSA Y DEBE PAGARSE. 9. SEGUNDO ESCENARIO: EL PLÁSTICO SE IMPORTA PARA EMPACAR EL PRODUCTO QUE SERÁ EXPORTADO
Ahora cambiemos completamente la operación.
La empresa importa:
PRODUCTOS PLÁSTICOS DE UN SOLO USO
para utilizarlos posteriormente como:
envases;
empaques;
o
embalajes
del producto obtenido mediante:
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.
Después:
producto terminado + envase/empaque/embalaje plástico
salen del país.
Aquí el plástico importado:
SÍ ESTÁ DESTINADO A LA EXPORTACIÓN.
Ese cambio de función modifica el tratamiento del impuesto.
- EN ESTE SEGUNDO ESCENARIO PUEDE OPERAR LA SUSPENSIÓN DEL IPUSUI
Como el IPUSUI de importación tiene naturaleza de:
TRIBUTO ADUANERO,
y el plástico importado terminará formando parte del:
envase;
empaque;
o
embalaje
del bien destinado a exportación,
la DIAN admite:
LA SUSPENSIÓN DEL IMPUESTO,
pero únicamente dentro de los programas y sobre las cantidades que cumplen efectivamente:
EL COMPROMISO DE EXPORTACIÓN.
- LA SUSPENSIÓN NO ES GENERAL PARA TODOS LOS PROGRAMAS PLAN VALLEJO
Esta precisión es decisiva.
La DIAN identifica expresamente programas autorizados bajo:
ARTÍCULO 172 DEL DECRETO LEY 444 DE 1967
y:
ARTÍCULO 173 LITERAL B) DEL MISMO DECRETO LEY.
Pero incluso dentro de estos programas:
DEBE EXAMINARSE EL COMPROMISO DE EXPORTACIÓN.
No basta afirmar:
“mi empresa tiene Plan Vallejo”.
Debe preguntarse:
¿QUÉ PROGRAMA? ¿QUÉ COMPROMISO? ¿QUÉ CANTIDAD SERÁ EXPORTADA? ¿QUÉ DESTINO TENDRÁ EL PLÁSTICO?
- ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 172 DEL DECRETO LEY 444 DE 1967?
El artículo 172 constituye una de las bases históricas de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación.
Permite, bajo las condiciones del programa autorizado, importar temporalmente:
materias primas;
insumos;
o bienes comprendidos por el régimen,
para producir mercancías destinadas:
A LA EXPORTACIÓN.
En los programas identificados por la DIAN bajo esta disposición existe:
COMPROMISO TOTAL DE EXPORTACIÓN.
Por ello, cuando el plástico importado será utilizado para:
envasar;
embalar;
o
empacar
los bienes que efectivamente serán exportados:
PUEDE OPERAR LA SUSPENSIÓN DEL IPUSUI.
- ¿QUÉ OCURRE CON EL ARTÍCULO 173 LITERAL B)?
La DIAN también incluye determinados programas autorizados conforme al:
ARTÍCULO 173 LITERAL B) DEL DECRETO LEY 444 DE 1967.
Aquí puede existir:
COMPROMISO PARCIAL DE EXPORTACIÓN.
Y esta característica obliga a realizar una separación.
Si una parte de los bienes será:
exportada
y otra:
permanecerá en Colombia,
la suspensión del IPUSUI:
SOLO OPERA SOBRE LOS BIENES OBJETO DE EXPORTACIÓN.
La parte destinada al mercado interno:
NO QUEDA CUBIERTA POR LA SUSPENSIÓN.
- EJEMPLO DE COMPROMISO PARCIAL
Una empresa importa:
100.000 unidades de envases plásticos de un solo uso.
El programa autorizado contempla que:
70.000
se utilizarán para empacar productos destinados a:
EXPORTACIÓN.
Y:
30.000
se utilizarán para productos destinados al:
MERCADO NACIONAL.
La doctrina no permite suspender el IPUSUI sobre:
las 100.000 unidades.
La suspensión puede operar sobre:
LAS 70.000 DESTINADAS A LOS BIENES OBJETO DE EXPORTACIÓN.
Respecto de las:
30.000 RESTANTES,
el impuesto:
SE CAUSA Y DEBE PAGARSE.
La operación debe poder demostrar documentalmente esa distribución.
- ¿QUÉ OCURRE CON LOS PROGRAMAS DE LOS ARTÍCULOS 179, 173 LITERAL C), 174 Y LOS PROGRAMAS DE SERVICIOS?
La DIAN es expresa:
respecto de los productos plásticos de un solo uso importados bajo programas autorizados al amparo de:
artículo 179;
artículo 173 literal c);
artículo 174;
y
programas de servicios,
no opera la suspensión analizada cuando:
EL MATERIAL PLÁSTICO NO SERÁ OBJETO DE EXPORTACIÓN.
En esos eventos:
DEBE LIQUIDARSE Y PAGARSE EL IPUSUI
conforme a la Resolución 000005 de 2026.
- LA CLAVE NO ES SIMPLEMENTE LA MODALIDAD ADUANERA: ES EL DESTINO ECONÓMICO Y ADUANERO DEL PLÁSTICO
Esta es probablemente la enseñanza más importante del concepto.
No basta:
IMPORTACIÓN TEMPORAL
PLAN VALLEJO
para concluir:
“IMPUESTO SUSPENDIDO”.
Debe establecerse:
qué plástico ingresó;
para qué ingresó;
qué mercancía empacará;
si esa mercancía será exportada;
qué porcentaje será exportado;
y
qué compromiso autorizó MinComercio.
La regla real es:
DESTINO A EXPORTACIÓN → POSIBLE SUSPENSIÓN. DESTINO SIN EXPORTACIÓN → CAUSACIÓN Y PAGO.
- LA SUSPENSIÓN TAMPOCO ES UNA EXENCIÓN
Esta diferencia debe quedar perfectamente clara.
Cuando el Concepto afirma que el IPUSUI:
“QUEDA SUSPENDIDO”,
no está diciendo:
“el impuesto nunca existió”.
Tampoco:
“el producto está exento”.
La suspensión está condicionada al:
CUMPLIMIENTO DEL COMPROMISO DE EXPORTACIÓN.
Y se mantiene hasta el plazo determinado por:
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
para acreditar ese compromiso.
- POR TANTO, DEBE DISTINGUIRSE ENTRE TRES FIGURAS EXCLUSIÓN
El producto no queda sometido al impuesto por una regla legal específica.
NO CAUSACIÓN
No se configura el impuesto bajo el supuesto legal correspondiente.
SUSPENSIÓN
Existe un tributo aduanero cuyo pago:
QUEDA TEMPORALMENTE SUSPENDIDO
debido al régimen especial y al compromiso de exportación.
El Concepto 004432 analiza:
SUSPENSIÓN.
No crea:
una nueva exclusión
ni:
una nueva hipótesis de no causación.
- ¿HASTA CUÁNDO SE MANTIENE LA SUSPENSIÓN?
La DIAN responde expresamente:
HASTA EL PLAZO DETERMINADO POR EL MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
para acreditar:
LOS COMPROMISOS DE EXPORTACIÓN.
Por tanto, el beneficio no es:
indefinido.
Debe existir:
programa autorizado;
plazo;
compromiso;
y
prueba de cumplimiento.
- ¿QUÉ OCURRE SI FINALMENTE EL PLÁSTICO NO SALE DEL PAÍS?
La lógica del concepto conduce a una consecuencia clara:
si el plástico fue importado bajo suspensión porque debía terminar:
envasando;
empacando;
o
embalando
el producto destinado a exportación,
pero finalmente:
NO CUMPLE ESA FINALIDAD EXPORTADORA,
desaparece el presupuesto que justificaba la suspensión respecto de esa porción.
La empresa debe entonces aplicar las consecuencias previstas por:
el programa;
el régimen aduanero;
y
las reglas del IPUSUI
para el incumplimiento correspondiente.
La suspensión:
NO PUEDE CONVERTIRSE EN UNA EXONERACIÓN DEFINITIVA SIN EXPORTACIÓN. 21. EJEMPLO 1 — PLÁSTICO QUE TRAE ENVUELTA LA MATERIA PRIMA
Una empresa importa temporalmente:
10 toneladas de materia prima
para fabricar un producto de exportación.
La materia prima llega dentro de:
sacos plásticos de un solo uso.
Esos sacos:
entraron al país como embalaje de la mercancía importada.
Después de descargar la materia prima:
no serán exportados con el producto final.
Resultado según el Concepto 004432:
NO OPERA LA SUSPENSIÓN DEL IPUSUI POR EL SOLO HECHO DE QUE LA MATERIA PRIMA ESTÉ EN PLAN VALLEJO.
El impuesto debe:
LIQUIDARSE Y PAGARSE.
- EJEMPLO 2 — PLÁSTICO IMPORTADO PARA EMPACAR EL PRODUCTO FINAL DE EXPORTACIÓN
La misma empresa importa:
20.000 envases plásticos
vacíos.
Esos envases serán utilizados después del proceso industrial para contener:
20.000 unidades del producto terminado.
Todo el producto será:
EXPORTADO.
Si el programa autorizado corresponde a uno de los eventos señalados por la DIAN y existe:
compromiso total de exportación,
el IPUSUI sobre esos envases:
PUEDE QUEDAR SUSPENDIDO.
Porque:
el propio plástico importado
terminará formando parte del:
envase del bien exportado.
- EJEMPLO 3 — SOLO UNA PARTE SE EXPORTA
La empresa importa:
20.000 envases.
Utiliza:
15.000
para bienes que serán exportados.
Y:
5.000
para bienes vendidos en Colombia.
Si el programa permite compromiso parcial:
LA SUSPENSIÓN SOLO PUEDE CORRESPONDER A LA PARTE DESTINADA A EXPORTACIÓN.
Respecto de la porción destinada al mercado nacional:
EL IPUSUI DEBE LIQUIDARSE Y PAGARSE.
La empresa necesita entonces:
TRAZABILIDAD POR CANTIDADES. 24. EL CONCEPTO EXIGE UNA CONTABILIDAD Y CONTROL DE INVENTARIOS MUCHO MÁS PRECISOS
Cuando existe:
compromiso parcial de exportación,
no basta conocer:
cuánto plástico se importó.
Debe poder demostrarse:
cuánto fue utilizado en bienes exportados;
cuánto quedó en inventario;
cuánto se destinó al mercado nacional;
cuánto se perdió o destruyó;
y
qué declaraciones de exportación acreditan la salida.
La consecuencia tributaria depende:
DEL DESTINO REAL DEL MATERIAL. 25. LA RESOLUCIÓN 000005 DETERMINA CÓMO SE LIQUIDA EL IMPUESTO CUANDO NO OPERA LA SUSPENSIÓN
Cuando el IPUSUI debe pagarse, la Resolución 000005 utiliza la tarifa legal de:
0,00005 UVT POR GRAMO
de producto plástico de un solo uso gravado.
Para 2026:
1 UVT = $52.374.
Por tanto:
0,00005 UVT × $52.374
=
$2,6187 POR GRAMO.
Equivalencia matemática:
1.000 gramos × $2,6187
=
$2.618,70 POR KILOGRAMO.
Estas equivalencias permiten dimensionar económicamente la diferencia entre:
pagar inmediatamente
y
tener el tributo suspendido mientras se acredita el compromiso de exportación.
- EJEMPLO NUMÉRICO
Supongamos que se importan:
500 KILOGRAMOS
de productos plásticos de un solo uso sujetos al IPUSUI.
Eso equivale a:
500.000 gramos.
Tarifa:
500.000 × 0,00005 UVT
=
25 UVT.
Con UVT 2026 de:
$52.374
tenemos:
25 × $52.374
=
$1.309.350.
Si todo ese plástico cumple las condiciones del Concepto 004432 para suspensión:
$1.309.350 QUEDARÍAN SUSPENDIDOS
durante el período correspondiente.
Pero si únicamente:
60 %
del material está destinado a bienes objeto de exportación y el programa admite ese compromiso parcial, la empresa deberá separar:
300 kg destinados a exportación
de:
200 kg no destinados a exportación.
Sobre estos últimos:
200.000 gramos × 0,00005 UVT
=
10 UVT
=
$523.740.
Ese sería el valor matemático del IPUSUI correspondiente a esa porción, sujeto a las reglas de liquidación y aproximación aplicables.
- ESTA DOCTRINA COMPLEMENTA LA REGLA QUE ACABAMOS DE ESTUDIAR PARA SAN ANDRÉS
En la noticia anterior encontramos:
IPUSUI + PUERTO LIBRE DE SAN ANDRÉS.
La DIAN concluyó:
NO APLICA EL IPUSUI A LA IMPORTACIÓN AL PUERTO LIBRE
por existir un régimen especial que libera del pago de tributos aduaneros.
Aquí tenemos:
IPUSUI + PLAN VALLEJO.
La consecuencia es distinta:
NO EXISTE UNA LIBERACIÓN GENERAL.
Existe únicamente:
SUSPENSIÓN CONDICIONADA
cuando el plástico está realmente vinculado con:
LOS BIENES OBJETO DEL COMPROMISO DE EXPORTACIÓN.
Por tanto:
PUERTO LIBRE
y
PLAN VALLEJO
son:
ESPACIOS JURÍDICOS DIFERENTES.
No deben intercambiarse sus consecuencias.
- LA DIAN NO ESTÁ DICIENDO QUE TODO INSUMO DEL PRODUCTO EXPORTADO OBTENGA AUTOMÁTICAMENTE LA SUSPENSIÓN
La doctrina es específicamente cuidadosa respecto del:
PRODUCTO PLÁSTICO DE UN SOLO USO.
Debe verificarse que el material importado se utilizará para:
envasar;
embalar;
o
empacar
los bienes resultantes del perfeccionamiento activo que posteriormente serán exportados.
No basta una relación económica remota con:
la actividad exportadora de la empresa.
Debe existir:
VINCULACIÓN DIRECTA CON EL BIEN OBJETO DE EXPORTACIÓN. 29. LA DOCTRINA POSTERIOR CONFIRMA QUE ESTE CONCEPTO SIGUIÓ SIENDO UTILIZADO POR LA DIAN
Este punto es importante para el:
ESTADO ACTUAL.
El Concepto DIAN 007878 de mayo de 2026 cita expresamente el:
Concepto 004432, interno 0343, del 16 de marzo de 2026.
También conceptos posteriores como el 010488 de 2026 vuelven a referirse al Concepto 004432 dentro de la interpretación del IPUSUI.
Esto demuestra que el pronunciamiento:
NO QUEDÓ AISLADO NI FUE ABANDONADO INMEDIATAMENTE.
Por el contrario, pasó a formar parte de la construcción doctrinal posterior del impuesto.
- PROCEDIMIENTO PRÁCTICO PARA UNA EMPRESA CON PLAN VALLEJO
Después del Concepto 004432, antes de suspender el IPUSUI debería realizarse este control:
PRIMERO
Identificar exactamente:
QUÉ PRODUCTO PLÁSTICO SE IMPORTA.
SEGUNDO
Determinar si el plástico:
entra protegiendo la mercancía importada
o:
se importa para empacar posteriormente el producto terminado.
TERCERO
Identificar:
EL PROGRAMA SEIEX AUTORIZADO.
CUARTO
Verificar:
artículo del Decreto Ley 444 que sustenta el programa.
QUINTO
Determinar si existe:
COMPROMISO TOTAL
o
COMPROMISO PARCIAL DE EXPORTACIÓN.
SEXTO
Identificar:
QUÉ CANTIDAD DEL PLÁSTICO TERMINARÁ EN LOS BIENES EXPORTADOS.
SÉPTIMO
Separar cualquier cantidad destinada:
al mercado interno
o que:
no será objeto de exportación.
OCTAVO
Suspender el IPUSUI únicamente respecto de:
LA PORCIÓN JURÍDICAMENTE CUBIERTA.
NOVENO
Liquidar y pagar el impuesto respecto de:
LA PORCIÓN NO CUBIERTA.
DÉCIMO
Controlar:
inventarios;
consumos;
órdenes de producción;
declaraciones de importación;
declaraciones de exportación;
y
plazo para acreditar los compromisos.
UNDÉCIMO
Conservar prueba suficiente para demostrar:
EL DESTINO EXPORTADOR DEL PLÁSTICO. 31. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE?
El Concepto DIAN 004432 de 2026 evita una interpretación demasiado amplia del Plan Vallejo:
“si la importación es temporal, todos los tributos quedan suspendidos”.
Eso es incorrecto.
La DIAN exige reconstruir:
EL DESTINO DEL BIEN GRAVADO.
La regla puede resumirse así:
PLÁSTICO QUE ENTRA EMPACANDO LA MERCANCÍA IMPORTADA
↓
si no será posteriormente objeto de exportación:
IPUSUI SE CAUSA Y SE PAGA.
En cambio:
PLÁSTICO IMPORTADO PARA EMPACAR EL PRODUCTO RESULTANTE DEL PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
↓
si ese producto será exportado bajo un programa y compromiso autorizado:
IPUSUI PUEDE QUEDAR SUSPENDIDO.
Y si existe:
COMPROMISO PARCIAL
↓
SOLO SE SUSPENDE SOBRE LA PARTE OBJETO DE EXPORTACIÓN.
Por tanto, la existencia de:
PLAN VALLEJO
no resuelve por sí sola el impuesto.
Debe demostrarse:
DESTINO + PROGRAMA + COMPROMISO + EXPORTACIÓN. ESTADO ACTUAL
El Concepto DIAN 004432, interno 0343, del 16 de marzo de 2026, fue publicado oficialmente el 27 de marzo de 2026.
El criterio establece:
-
El IPUSUI causado en la importación tiene naturaleza de tributo aduanero conforme a la Resolución DIAN 000005 de 2026.
-
Los Sistemas Especiales de Importación-Exportación permiten la suspensión total o parcial de tributos aduaneros dentro de las condiciones legales del programa.
-
Esa suspensión no comprende automáticamente todo producto plástico de un solo uso importado mediante Plan Vallejo.
-
Cuando el plástico ingresa como envase, empaque o embalaje de los bienes que están siendo importados temporalmente y ese plástico no será objeto posterior de exportación, el IPUSUI debe liquidarse y pagarse.
-
El IPUSUI puede quedar suspendido cuando el plástico se importa para envasar, embalar o empacar los bienes resultantes del perfeccionamiento activo que posteriormente serán exportados.
-
La suspensión opera en programas con compromisos totales de exportación, como los autorizados bajo el artículo 172 del Decreto Ley 444 de 1967, y en programas con compromisos parciales conforme al artículo 173 literal b), pero en este último caso únicamente sobre los bienes efectivamente objeto de exportación.
-
Respecto de la parte no destinada a exportación y de los demás programas identificados por la DIAN en los que el material plástico no será objeto de exportación, el impuesto se causa y debe pagarse.
-
La suspensión se mantiene durante el plazo fijado por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo para acreditar el correspondiente compromiso de exportación.
-
Doctrina DIAN posterior de 2026 continúa citando expresamente el Concepto 004432, por lo que el criterio permanece integrado en la interpretación administrativa del IPUSUI.
UVT Y CONVERSIÓN A PESOS
La tarifa del IPUSUI es:
0,00005 UVT POR GRAMO.
UVT 2026:
$52.374.
Por tanto:
1 gramo = $2,6187.
1 kilogramo = 0,05 UVT = $2.618,70.
100 kilogramos = 5 UVT = $261.870.
500 kilogramos = 25 UVT = $1.309.350.
1.000 kilogramos = 50 UVT = $2.618.700.
Estas equivalencias permiten calcular la magnitud del impuesto cuya exigibilidad puede quedar suspendida cuando se satisfacen las condiciones del régimen especial. La fórmula de liquidación del IPUSUI en importaciones fue desarrollada por la Resolución DIAN 000005 de 2026.
FUENTES OFICIALES
Concepto DIAN 004432, interno 0343, del 16 de marzo de 2026: fuente principal; determina cuándo el IPUSUI puede quedar suspendido en los Sistemas Especiales de Importación-Exportación.
Ley 2277 de 2022, artículo 51: crea el IPUSUI y establece como hechos generadores la venta, el retiro para consumo propio y la importación de los productos plásticos de un solo uso comprendidos por la norma.
Corte Constitucional, Sentencia C-099 del 20 de marzo de 2025: precedente utilizado por la DIAN para precisar el alcance del hecho generador en las importaciones y establecer que el objeto gravado es el producto plástico utilizado como envase, empaque o embalaje y no el bien contenido.
Resolución DIAN 000005 del 9 de febrero de 2026: reglamenta la liquidación del IPUSUI en las importaciones y determina que, cuando se causa por importación, tiene naturaleza de tributo aduanero.
Decreto 1165 de 2019, artículo 228: define la importación temporal en desarrollo de Sistemas Especiales de Importación-Exportación y permite la recepción de mercancías con suspensión total o parcial de tributos aduaneros para su posterior exportación después de transformación, elaboración o reparación.
Decreto 285 de 2020, artículo 4: integra el marco regulatorio de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación utilizado por la DIAN para analizar el beneficio de suspensión.
Decreto Ley 444 de 1967, artículos 172, 173, 174 y 179: disposiciones históricas que estructuran las distintas modalidades y compromisos de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación y que permiten diferenciar los programas con compromiso total, parcial y otros supuestos examinados por la DIAN.
Conceptos DIAN posteriores de 2026: continúan citando el Concepto 004432 dentro de la interpretación administrativa del IPUSUI, confirmando su utilización doctrinal posterior.
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