DIAN ACLARA QUE LOS SERVICIOS NECESARIOS PARA ADMINISTRAR LOS RECURSOS DEL FONPET ESTÁN EXCLUIDOS DE IVA: LA EXCLUSIÓN DEPENDE DE LA NATURALEZA DEL SERVICIO Y NO DE QUIÉN SEA EL CONTRATISTA
DIAN ACLARA QUE LOS SERVICIOS NECESARIOS PARA ADMINISTRAR LOS RECURSOS DEL FONPET ESTÁN EXCLUIDOS DE IVA: LA EXCLUSIÓN DEPENDE DE LA NATURALEZA DEL SERVICIO Y NO DE QUIÉN SEA EL CO
DIAN ACLARA QUE LOS SERVICIOS NECESARIOS PARA ADMINISTRAR LOS RECURSOS DEL FONPET ESTÁN EXCLUIDOS DE IVA: LA EXCLUSIÓN DEPENDE DE LA NATURALEZA DEL SERVICIO Y NO DE QUIÉN SEA EL CONTRATISTA
Fecha del concepto: 26 de febrero de 2026 Concepto: DIAN 003081, interno 276, de 2026 Publicación DIAN: 10 de marzo de 2026 Divulgación: Boletín de Actualidad Jurídica DIAN de marzo de 2026 Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Área: Tributaria – Impuesto sobre las Ventas Tema: IVA – servicios excluidos – fondos del Estado – FONPET – administración de recursos públicos – software contable – sistemas de información – auditorías – asistencia técnica – seguridad social.
¿A QUIÉNES LES COMPETE?
Esta doctrina interesa directamente al:
Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales —FONPET—; Ministerio de Hacienda y Crédito Público; contratistas y proveedores del FONPET; empresas de software; proveedores de sistemas de información; firmas de auditoría; consultores y prestadores de asistencia técnica; administradores de recursos públicos destinados a pensiones; sociedades fiduciarias; administradoras de fondos de pensiones y cesantías; compañías de seguros de vida que administren recursos del sistema pensional cuando corresponda; entidades territoriales; responsables del IVA; contadores públicos; revisores fiscales; responsables de contratación pública; y asesores tributarios.
La pregunta resuelta por la DIAN fue precisa:
¿LOS SERVICIOS CONTRATADOS POR EL FONPET PARA ADMINISTRAR SUS RECURSOS ESTÁN GRAVADOS CON IVA?
La DIAN respondió:
NO.
Cuando los servicios corresponden efectivamente a:
LA ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS DEL FONPET,
están excluidos del IVA por aplicación del:
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
La doctrina comprende expresamente servicios como:
SOFTWARE CONTABLE, SISTEMAS DE INFORMACIÓN, AUDITORÍAS,
y otros servicios necesarios para:
LA GESTIÓN DEL FONDO.
La razón fundamental es que la exclusión tiene:
NATURALEZA REAL Y OBJETIVA.
Por consiguiente, lo determinante no es simplemente:
QUIÉN PRESTA EL SERVICIO,
sino:
QUÉ SERVICIO SE PRESTA Y CUÁL ES SU RELACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO DEL ESTADO.
- LA REGLA GENERAL ES QUE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PUEDE CAUSAR IVA
La DIAN comienza por el:
ARTÍCULO 420 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Esta disposición establece los hechos sobre los cuales recae el impuesto sobre las ventas.
Entre ellos se encuentra, bajo las condiciones previstas por la ley:
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL TERRITORIO NACIONAL.
Por tanto, la pregunta no debe comenzar suponiendo que un servicio contratado por una entidad pública está automáticamente excluido.
La secuencia jurídica correcta es:
EXISTE UNA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
↓
EN PRINCIPIO DEBE EXAMINARSE EL HECHO GENERADOR DEL IVA
↓
DESPUÉS DEBE VERIFICARSE SI EXISTE UNA EXCLUSIÓN LEGAL EXPRESA.
La naturaleza pública de los recursos:
NO ES POR SÍ SOLA SUFICIENTE PARA INVENTAR UNA EXCLUSIÓN.
Debe existir:
UNA NORMA LEGAL QUE LA ESTABLEZCA.
- LA NORMA ESPECIAL ESTÁ EN EL ARTÍCULO 476 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
El artículo 476 determina:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
La disposición contiene diferentes hipótesis.
La relevante para este caso se encuentra en:
EL NUMERAL 2.
Esta norma excluye del IVA:
LOS SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN DE FONDOS DEL ESTADO
y también contempla:
LOS SERVICIOS VINCULADOS CON LA SEGURIDAD SOCIAL
en los términos previstos legalmente.
Por tanto, el artículo 476 cumple una función diferente del artículo 420.
ARTÍCULO 420
Determina:
EL HECHO GENERADOR. ARTÍCULO 476
Determina:
SERVICIOS QUE, A PESAR DE ENCONTRARSE DENTRO DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO, HAN SIDO EXPRESAMENTE EXCLUIDOS POR EL LEGISLADOR.
- ¿QUÉ SIGNIFICA QUE EL SERVICIO ESTÉ “EXCLUIDO”?
Significa que la operación se encuentra jurídicamente:
FUERA DEL IVA POR DISPOSICIÓN EXPRESA DE LA LEY.
No debe confundirse:
EXCLUSIÓN
con:
EXENCIÓN.
Tampoco debe confundirse con:
UNA TARIFA DEL 0 %.
La DIAN está aplicando en este caso:
UNA EXCLUSIÓN LEGAL.
Por eso el fundamento no consiste en calcular una tarifa reducida.
La conclusión es:
EL SERVICIO CUBIERTO POR EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476 NO CAUSA IVA. 4. LA EXCLUSIÓN ES OBJETIVA
Este es el núcleo de la noticia.
La DIAN sostiene que la exclusión prevista en el numeral 2 del artículo 476 tiene naturaleza:
REAL Y OBJETIVA.
Esto significa que debe examinarse:
LA NATURALEZA DEL SERVICIO.
No exclusivamente:
LA IDENTIDAD DEL PRESTADOR.
Por tanto, no puede interpretarse la norma como si dijera:
“SOLO ESTÁ EXCLUIDO EL SERVICIO SI LO PRESTA DIRECTAMENTE UNA ENTIDAD PÚBLICA”.
Ese no es el criterio adoptado por la DIAN.
- UN TERCERO PRIVADO PUEDE PRESTAR EL SERVICIO EXCLUIDO
Esta consecuencia es especialmente importante para los contratistas.
Supongamos que el FONPET contrata:
UNA EMPRESA PRIVADA DE SOFTWARE.
La empresa privada no se convierte por ello en:
ENTIDAD PÚBLICA.
Pero esa no es la pregunta determinante.
Debe establecerse si el servicio contratado corresponde realmente a:
LA ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS DEL FONDO DEL ESTADO.
Si se cumple ese presupuesto:
LA EXCLUSIÓN PUEDE OPERAR.
La DIAN señala expresamente que la exclusión:
NO SE LIMITA AL ACTOR QUE REALIZA EL SERVICIO.
- PERO TAMPOCO TODO LO QUE COMPRE EL FONPET QUEDA AUTOMÁTICAMENTE EXCLUIDO
La conclusión contraria también sería incorrecta.
El concepto no establece:
“TODO CONTRATO CELEBRADO POR EL FONPET ESTÁ EXCLUIDO DE IVA”.
La exclusión está vinculada a:
LOS SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN DEL FONDO.
Por tanto, debe existir:
UNA RELACIÓN REAL ENTRE EL SERVICIO Y LA ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS.
La sola identidad del contratante:
NO REEMPLAZA EL ANÁLISIS DEL SERVICIO. 7. ¿QUÉ ES EL FONPET?
La DIAN reconstruye su naturaleza a partir de:
LA LEY 549 DE 1999.
En particular, utiliza:
EL ARTÍCULO 3.
El Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales —FONPET— es:
UN FONDO SIN PERSONERÍA JURÍDICA
administrado por:
EL MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO.
Su función se encuentra relacionada con los recursos destinados a atender:
EL PASIVO PENSIONAL DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES.
La DIAN recuerda que el fondo recauda y asigna recursos a las cuentas de los entes territoriales y administra esos recursos mediante los mecanismos establecidos legalmente.
- ¿QUIÉN PUEDE ADMINISTRAR ESOS RECURSOS?
La Ley 549 contempla la administración mediante:
PATRIMONIOS AUTÓNOMOS
constituidos exclusivamente en entidades legalmente habilitadas.
La doctrina menciona:
administradoras de fondos de pensiones y cesantías públicas o privadas; sociedades fiduciarias públicas o privadas; y compañías de seguros de vida públicas o privadas facultadas para administrar los recursos correspondientes.
Por tanto, el diseño del FONPET supone:
ADMINISTRACIÓN ESPECIALIZADA DE RECURSOS PENSIONALES PÚBLICOS.
- ¿POR QUÉ EL FONPET ENTRA EN EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476?
Porque los servicios examinados están vinculados a:
LA ADMINISTRACIÓN DE UN FONDO DEL ESTADO.
La DIAN conecta:
NATURALEZA PÚBLICA DE LOS RECURSOS
DESTINACIÓN PENSIONAL
SERVICIO NECESARIO PARA SU ADMINISTRACIÓN
con:
LA EXCLUSIÓN OBJETIVA DEL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476.
No se trata entonces de una exclusión creada específicamente en 2026.
Lo que hace el Concepto 003081 es:
PRECISAR SU APLICACIÓN A LOS SERVICIOS CONSULTADOS. 10. LA DIAN YA HABÍA ESTUDIADO EL FONPET EN 2013
El Concepto 003081 no aparece aislado.
La DIAN recupera expresamente:
EL OFICIO 44353 DE 2013.
Ese pronunciamiento había analizado:
LA ADMINISTRACIÓN DEL FONPET
frente al:
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
Por tanto, el concepto de 2026:
CONFIRMA Y APLICA UNA LÍNEA DOCTRINAL PREEXISTENTE.
- ¿QUÉ SERVICIOS HABÍA IDENTIFICADO LA DIAN?
La doctrina anterior había considerado gastos administrativos tales como:
COMISIONES DE ADMINISTRACIÓN, SISTEMAS DE INFORMACIÓN, AUDITORÍAS, ACTUALIZACIÓN DE CÁLCULOS ACTUARIALES
y:
CONTABILIDAD.
La DIAN utiliza esos antecedentes para resolver la consulta de 2026.
- EL SOFTWARE CONTABLE PUEDE ESTAR CUBIERTO
Uno de los ejemplos expresamente planteados fue:
SOFTWARE CONTABLE.
La conclusión no debe simplificarse diciendo:
“EL SOFTWARE ESTÁ EXCLUIDO DE IVA”.
Eso sería demasiado amplio.
La conclusión correcta es:
EL SERVICIO CONTRATADO PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL FONPET PUEDE ESTAR CUBIERTO POR LA EXCLUSIÓN CUANDO FORMA PARTE DE LA GESTIÓN DEL FONDO.
La exclusión deriva:
DE LA FUNCIÓN DEL SERVICIO DENTRO DE LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO,
no de que todo software tenga un tratamiento general de exclusión.
- LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN TAMBIÉN ESTÁN COMPRENDIDOS
El FONPET necesita sistemas que permitan:
administrar información; controlar recursos; realizar seguimiento; gestionar cuentas; soportar decisiones; y garantizar la administración financiera y pensional correspondiente.
Cuando esos:
SISTEMAS DE INFORMACIÓN
constituyen servicios necesarios para:
LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO,
la DIAN los ubica dentro de la exclusión examinada.
- LAS AUDITORÍAS TAMBIÉN PUEDEN ESTAR EXCLUIDAS
La DIAN incluye expresamente:
AUDITORÍAS.
Nuevamente debe conservarse el límite.
No significa:
“TODOS LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA ESTÁN EXCLUIDOS”.
Significa que las auditorías que correspondan a:
SERVICIOS NECESARIOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL FONPET
quedan comprendidas en el tratamiento analizado por la doctrina.
- ¿Y LA ASISTENCIA TÉCNICA?
La consulta también mencionaba:
ASISTENCIA TÉCNICA.
La tesis jurídica de la DIAN utiliza una formulación abierta:
“OTROS NECESARIOS PARA LA GESTIÓN DEL FONDO”.
Esto significa que la exclusión:
NO ESTÁ LIMITADA A UNA LISTA CERRADA DE NOMBRES CONTRACTUALES.
Debe examinarse:
LA FUNCIÓN MATERIAL DEL SERVICIO. 16. EL NOMBRE DEL CONTRATO NO ES SUFICIENTE
Este punto es fundamental para aplicar correctamente el concepto.
Un contrato puede llamarse:
“ASISTENCIA TÉCNICA”.
Pero eso no demuestra por sí solo que esté excluido.
Debe comprobarse:
QUÉ HACE REALMENTE EL CONTRATISTA.
La pregunta material es:
¿EL SERVICIO ES NECESARIO Y ESTÁ DIRECTAMENTE RELACIONADO CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO DEL ESTADO?
Si la respuesta es afirmativa:
PUEDE OPERAR LA EXCLUSIÓN. 17. LA DIAN HABLA DE GESTIÓN DIRECTA DE RECURSOS PÚBLICOS
La doctrina recuerda que el criterio se relaciona con:
LA GESTIÓN DIRECTA DE RECURSOS PÚBLICOS
vinculados con:
LA SEGURIDAD SOCIAL.
Esto impide extender la exclusión indefinidamente a cualquier operación que tenga una relación remota con el FONPET.
Debe existir:
UNA CONEXIÓN FUNCIONAL SUFICIENTE CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO.
- LA EXCLUSIÓN NO DEPENDE DE QUE EL CONTRATISTA SEA PÚBLICO O PRIVADO
Podemos representarlo así:
CONTRATISTA PÚBLICO
o:
CONTRATISTA PRIVADO
↓
la pregunta determinante sigue siendo:
¿CUÁL ES LA NATURALEZA DEL SERVICIO?
Si corresponde realmente a:
ADMINISTRACIÓN DE FONDOS DEL ESTADO,
puede operar:
EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476. 19. EJEMPLO: SOFTWARE CONTABLE
El FONPET contrata una empresa tecnológica para implementar un sistema destinado exclusivamente a:
registrar operaciones; controlar cuentas; administrar información financiera; conciliar recursos; producir reportes; y soportar la gestión de los recursos del fondo.
El servicio está materialmente vinculado a:
LA ADMINISTRACIÓN DEL FONPET.
Según el Concepto 003081:
ESTÁ EXCLUIDO DEL IVA. 20. EJEMPLO: AUDITORÍA
El fondo contrata una firma especializada para revisar:
LA ADMINISTRACIÓN DE SUS RECURSOS.
La auditoría permite comprobar:
gestión; control; movimientos; cumplimiento; y administración de los recursos pensionales.
La actividad está directamente relacionada con:
LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO.
Según la doctrina:
PUEDE QUEDAR CUBIERTA POR LA EXCLUSIÓN. 21. EJEMPLO CONTRARIO: NO TODO SERVICIO CONTRATADO POR EL FONPET DEBE ASUMIRSE EXCLUIDO
Supongamos que se contrata un servicio cuya naturaleza:
NO CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO
ni presenta la relación funcional exigida por la doctrina.
No sería correcto concluir:
“COMO EL CLIENTE ES EL FONPET, NO HAY IVA”.
El análisis debe volver al:
ARTÍCULO 420
y verificar posteriormente:
SI EXISTE ALGUNA EXCLUSIÓN EXPRESA APLICABLE.
La identidad del contratante:
NO CREA POR SÍ SOLA EL BENEFICIO. 22. ESTA DISTINCIÓN EVITA DOS ERRORES OPUESTOS ERROR 1 “TODO SERVICIO PRESTADO POR UN PRIVADO ESTÁ GRAVADO”.
Incorrecto.
La exclusión puede ser objetiva.
ERROR 2 “TODO SERVICIO CONTRATADO POR EL FONPET ESTÁ EXCLUIDO”.
También incorrecto.
Debe existir:
RELACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO. 23. LA EXCLUSIÓN DEBE INTERPRETARSE RESTRICTIVAMENTE
La DIAN recuerda un principio tributario importante:
LAS EXCLUSIONES DEL IVA SON EXCEPCIONES AL HECHO GENERADOR.
Por tanto:
DEBEN INTERPRETARSE RESTRICTIVAMENTE.
Esto significa que no pueden extenderse mediante analogía a:
SERVICIOS DIFERENTES DE LOS PREVISTOS POR LA LEY.
Pero interpretación restrictiva tampoco significa:
DESCONOCER LOS SERVICIOS QUE OBJETIVAMENTE CUMPLEN EL SUPUESTO LEGAL.
- RESTRICTIVO NO SIGNIFICA “SOLO EL ADMINISTRADOR PRINCIPAL”
Este punto explica buena parte del concepto.
Podría sostenerse una lectura extremadamente estrecha:
“SOLO ESTÁ EXCLUIDA LA COMISIÓN PAGADA A QUIEN FORMALMENTE ADMINISTRA EL FONDO”.
La DIAN no adopta esa interpretación.
Reconoce que existen servicios necesarios para:
HACER POSIBLE LA ADMINISTRACIÓN.
Entre ellos:
sistemas de información; contabilidad; auditorías; cálculos actuariales; software; y otros servicios funcionalmente vinculados.
Por eso la exclusión:
PUEDE COMPRENDER SERVICIOS CONTRATADOS CON TERCEROS.
- LA CORTE CONSTITUCIONAL APARECE COMO APOYO DE LA NATURALEZA DE LOS RECURSOS
La DIAN remite en sus notas a:
SENTENCIA C-978 DE 2010
y:
SENTENCIA C-824 DE 2004.
Estas referencias se utilizan dentro de la fundamentación relacionada con:
LOS RECURSOS PENSIONALES
y su naturaleza pública.
No debe confundirse esa utilización con afirmar que dichas sentencias resolvieron:
EL MISMO PROBLEMA ESPECÍFICO SOBRE SOFTWARE, AUDITORÍAS O SISTEMAS DE INFORMACIÓN DEL CONCEPTO 003081.
El criterio concreto sobre IVA:
LO FORMULA LA DIAN EN SU DOCTRINA,
aplicando el numeral 2 del artículo 476.
- CONTROL DE ATRIBUCIÓN JURISPRUDENCIAL
Por tanto, nuestra noticia conserva esta separación:
CORTE CONSTITUCIONAL
Aporta elementos relacionados con:
NATURALEZA Y PROTECCIÓN DE LOS RECURSOS PENSIONALES. DIAN
Interpreta:
EL ARTÍCULO 476 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
y concluye que los servicios examinados:
ESTÁN EXCLUIDOS DEL IVA.
No debemos atribuir a la Corte:
UNA TESIS TRIBUTARIA ESPECÍFICA QUE EL CONCEPTO NO DICE QUE HAYA RESUELTO. 27. ¿CÓMO DEBERÍA DOCUMENTARSE LA EXCLUSIÓN?
Aunque el concepto no crea una lista documental especial, desde una perspectiva de control resulta fundamental poder demostrar:
OBJETO DEL CONTRATO
↓
ACTIVIDADES EJECUTADAS
↓
RELACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONPET
↓
NECESIDAD PARA LA GESTIÓN DE LOS RECURSOS
↓
APLICACIÓN DEL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476.
No debería sustentarse la exclusión únicamente mediante una factura que diga:
“SERVICIOS FONPET”.
La realidad del servicio debe permitir identificar:
EL SUPUESTO LEGAL DE EXCLUSIÓN. 28. CONSECUENCIA PARA LA FACTURACIÓN
Si el servicio se encuentra efectivamente comprendido en:
EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476,
el proveedor no debe tratarlo como una operación gravada simplemente porque:
NORMALMENTE SU ACTIVIDAD CAUSA IVA.
Debe analizar:
LA OPERACIÓN CONCRETA.
El tratamiento tributario depende de:
LA NATURALEZA JURÍDICA DEL SERVICIO PRESTADO EN ESE CONTRATO. 29. CONSECUENCIA PARA LA ENTIDAD CONTRATANTE
El FONPET tampoco debería aceptar automáticamente IVA en todo contrato administrativo.
Debe determinar:
SI EL SERVICIO ESTÁ OBJETIVAMENTE CUBIERTO POR LA EXCLUSIÓN.
Esto puede tener incidencia directa sobre:
EL VALOR CONTRACTUAL
y:
EL COSTO REAL DE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS. 30. LA FUENTE DE LOS RECURSOS NO BASTA POR SÍ SOLA
Este control es especialmente importante porque el mismo Boletín Jurídico de marzo de la DIAN muestra el contraste.
En el Concepto 003078, interno 273, del 24 de febrero de 2026, la DIAN señaló que la adquisición de bienes muebles por las cajas de compensación familiar no queda excluida del IVA por el solo hecho de utilizar:
RECURSOS PARAFISCALES
o destinarlos a:
FINALIDADES SOCIALES.
Esto confirma que el análisis no puede ser:
“RECURSO PÚBLICO O SOCIAL = AUTOMÁTICAMENTE SIN IVA”.
Debe existir:
UNA EXCLUSIÓN LEGAL APLICABLE A LA OPERACIÓN.
- EL CONTRASTE AYUDA A ENTENDER EL CONCEPTO FONPET
En el caso FONPET existe:
UNA NORMA EXPRESA.
El numeral 2 del artículo 476 excluye:
SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN DE FONDOS DEL ESTADO.
Por eso la conclusión no se basa simplemente en:
EL DESTINO SOCIAL DEL DINERO.
Se basa en:
LA TIPIFICACIÓN LEGAL DEL SERVICIO.
Esta diferencia es fundamental.
- PROCEDIMIENTO PRÁCTICO PARA EL CONTRATISTA
Antes de facturar debería preguntarse:
PRIMERO
¿QUIÉN CONTRATA EL SERVICIO?
SEGUNDO
¿QUÉ FONDO SE ESTÁ ADMINISTRANDO?
TERCERO
¿LOS RECURSOS TIENEN LA NATURALEZA JURÍDICA EXAMINADA POR LA NORMA?
CUARTO
¿QUÉ ACTIVIDAD CONCRETA PRESTO?
QUINTO
¿ESA ACTIVIDAD ESTÁ DIRECTAMENTE RELACIONADA CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO?
SEXTO
¿PUEDO DEMOSTRAR ESA RELACIÓN CON EL CONTRATO Y LOS SOPORTES?
Solo después debe definirse:
EL TRATAMIENTO DEL IVA. 33. PROCEDIMIENTO PRÁCTICO PARA EL FONPET
La entidad debería clasificar sus contratos distinguiendo:
SERVICIOS DIRECTAMENTE VINCULADOS CON LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO
Potencialmente cubiertos por:
EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476. SERVICIOS O ADQUISICIONES DIFERENTES
Deben analizarse:
BAJO SU PROPIA NORMA DE IVA.
La clasificación no debería hacerse exclusivamente por:
NOMBRE DEL PROVEEDOR
o:
TIPO GENERAL DE EMPRESA. 34. ¿HAY UN TOPE EN UVT? NO.
El Concepto 003081 no condiciona la exclusión a:
UN VALOR MÁXIMO DEL CONTRATO.
Tampoco establece:
UN UMBRAL EN UVT.
Por tanto, no existe en esta noticia:
UNA CONVERSIÓN DE UVT A PESOS.
El criterio es:
CUALITATIVO Y FUNCIONAL,
no:
UN UMBRAL MONETARIO. 35. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE?
Porque la doctrina establece una regla que puede tener impacto económico directo en:
CONTRATOS DE SOFTWARE, AUDITORÍA, SISTEMAS DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD, CÁLCULOS ACTUARIALES
y:
ASISTENCIA TÉCNICA
relacionados con la administración de recursos públicos pensionales.
La lógica jurídica puede resumirse así:
ARTÍCULO 420 E.T.
Prestación de servicios:
EN PRINCIPIO DENTRO DEL IVA.
↓
ARTÍCULO 476 NUMERAL 2 E.T.
Servicios de administración de fondos del Estado:
EXCLUIDOS.
↓
FONPET
Fondo público destinado a recursos pensionales.
↓
SERVICIO NECESARIO PARA SU ADMINISTRACIÓN
↓
EXCLUSIÓN OBJETIVA DEL IVA. 36. LA REGLA FINAL NO ES “QUIÉN PRESTA”, SINO “QUÉ SERVICIO SE PRESTA”
Este es el verdadero cierre del concepto.
La pregunta incorrecta sería:
¿EL CONTRATISTA ES PÚBLICO O PRIVADO?
La pregunta correcta es:
¿EL SERVICIO CONTRATADO CORRESPONDE MATERIALMENTE A LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO DEL ESTADO?
Si corresponde:
OPERA LA EXCLUSIÓN EN LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 476.
Si no corresponde:
DEBE ANALIZARSE EL TRATAMIENTO GENERAL O ESPECIAL QUE RESULTE APLICABLE. ESTADO ACTUAL
El Concepto DIAN 003081, interno 276, fue expedido el 26 de febrero de 2026 y publicado por la DIAN el 10 de marzo de 2026. La entidad lo incorporó expresamente en su Boletín de Actualidad Jurídica de marzo de 2026. Por ello, cronológicamente es doctrina expedida en febrero y divulgada oficialmente en marzo; esta precisión debe conservarse en la biblioteca para no alterar la fecha real del acto.
El criterio doctrinal establece:
- Los servicios contratados por el FONPET para:
LA ADMINISTRACIÓN DE SUS RECURSOS PÚBLICOS
están:
EXCLUIDOS DEL IVA.
- El fundamento es:
EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 476 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
- La exclusión tiene:
NATURALEZA REAL Y OBJETIVA.
- Por ello no depende exclusivamente de:
LA PERSONA O ENTIDAD QUE PRESTE EL SERVICIO.
- Puede comprender servicios contratados con terceros como:
SOFTWARE CONTABLE, SISTEMAS DE INFORMACIÓN, AUDITORÍAS
y otros necesarios para:
LA GESTIÓN DEL FONDO.
- La exclusión no significa que:
TODO SERVICIO CONTRATADO POR EL FONPET ESTÉ AUTOMÁTICAMENTE EXCLUIDO.
Debe verificarse su relación material con:
LA ADMINISTRACIÓN DEL FONDO DEL ESTADO.
- La doctrina continúa la línea del:
OFICIO DIAN 44353 DE 2013.
- No existe en el concepto:
UMBRAL, TARIFA O SANCIÓN EXPRESADA EN UVT.
Por tanto:
NO PROCEDE CONVERSIÓN A PESOS. FUENTES OFICIALES
DIAN — Concepto 003081, interno 276, del 26 de febrero de 2026: fuente doctrinal principal. Define expresamente que los servicios contratados por el FONPET para administrar sus recursos, incluidos software contable, sistemas de información y auditorías, están excluidos del IVA por aplicación objetiva del numeral 2 del artículo 476 del Estatuto Tributario.
DIAN — Boletín de Actualidad Jurídica de marzo de 2026: confirma la selección y divulgación oficial del Concepto 003081 durante marzo y reproduce su criterio central sobre la exclusión de IVA.
Estatuto Tributario, artículo 420: establece los hechos sobre los cuales recae el impuesto sobre las ventas y constituye la regla general desde la cual debe comenzar el análisis de una prestación de servicios.
Estatuto Tributario, artículo 476 numeral 2: establece la exclusión aplicable a los servicios de administración de fondos del Estado y a los servicios vinculados con la seguridad social en los términos legales.
Ley 549 de 1999, artículo 3: regula el Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales y su esquema de administración de recursos.
DIAN — Oficio 44353 de 2013: antecedente doctrinal expresamente retomado por el Concepto 003081 para determinar el tratamiento de los servicios necesarios para administrar el FONPET.
Corte Constitucional — Sentencias C-978 de 2010 y C-824 de 2004: precedentes citados por la DIAN como soporte relacionado con la naturaleza de los recursos pensionales, sin confundirlos con la tesis tributaria específica formulada por la DIAN sobre los servicios examinados.
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