UN ERROR EN LA SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD NO HACE INEFICAZ AUTOMÁTICAMENTE LA DECLARACIÓN DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
Categoría: Tributaria – Retención en la fuente / Procedimiento tributario Tipo: Sentencia / Doctrina DIAN Impacto: Alto Fecha de la sentencia: 23 de julio de 2026 Entidad: Consejo de Estado – Sección Cuarta Radicación: 25000-23-37-000-2022-00067-01 (30444) Doctrina posterior: DIAN, Concepto 015978 (int. 1644) del 11 de septiembre de 2026
¿QUÉ CAMBIÓ?
Una empresa presenta extemporáneamente su declaración de retención en la fuente y paga completamente las retenciones y los intereses de mora, pero se equivoca y liquida una sanción por extemporaneidad inferior a la que legalmente correspondía.
¿Ese error hace que toda la declaración sea ineficaz?
El Consejo de Estado determinó que no.
La Sección Cuarta concluyó que las causales de ineficacia establecidas en el artículo 580-1 del Estatuto Tributario son taxativas y deben interpretarse de manera restrictiva.
Por tanto, si las retenciones declaradas y los intereses moratorios correspondientes fueron pagados completamente, liquidar por debajo de lo debido la sanción por extemporaneidad no convierte automáticamente la declaración en ineficaz.
La DIAN acogió expresamente este criterio mediante el Concepto 015978 del 11 de septiembre de 2026.
¿A QUIÉN APLICA?
A agentes de retención que presentan extemporáneamente declaraciones de retención en la fuente y deben liquidar la correspondiente sanción.
Es especialmente importante para empresas que hayan pagado completamente las retenciones y los intereses de mora, pero posteriormente detecten que calcularon incorrectamente la sanción por extemporaneidad.
La decisión no significa que la sanción mal calculada desaparezca.
Lo que cambia es la consecuencia jurídica del error.
¿POR QUÉ IMPORTA?
Porque existe una diferencia enorme entre tener una declaración válida con una sanción insuficientemente liquidada y tener una declaración ineficaz.
Si la declaración fuera ineficaz, jurídicamente podría tratarse como no presentada y producir consecuencias sancionatorias mucho más graves.
En cambio, cuando las retenciones y los intereses fueron pagados completamente y el problema está únicamente en haber liquidado una sanción inferior, la consecuencia no es automáticamente desconocer toda la declaración.
La Administración conserva la facultad de exigir la diferencia de la sanción mediante el procedimiento correspondiente.
¿QUÉ PUEDE HACER LA DIAN?
El hecho de que la declaración conserve eficacia no significa que el contribuyente pueda dejar sin pagar la parte faltante de la sanción.
El Concepto DIAN 015978 explica que la Administración puede exigir la diferencia mediante la liquidación oficial de corrección de sanciones prevista en los artículos 698 y 701 del Estatuto Tributario.
Además, el artículo 701 contempla un incremento del 30 % sobre la sanción o sanciones dejadas de liquidar.
Por eso la decisión protege la eficacia de la declaración, pero no elimina las consecuencias económicas derivadas de haber calculado incorrectamente la sanción.
EJEMPLO PRÁCTICO
Una empresa debía presentar su declaración mensual de retención en la fuente el 15 de julio.
La presenta después del vencimiento.
En la declaración aparecen $20.000.000 de retenciones y, por haber presentado tarde, también debe pagar intereses moratorios y una sanción por extemporaneidad.
La empresa paga completamente:
Retenciones: $20.000.000.
Intereses moratorios: $600.000.
Pero al calcular la sanción por extemporaneidad determina $500.000 cuando, después de aplicar correctamente las reglas del artículo 641 del Estatuto Tributario, debía liquidar $800.000.
La diferencia de la sanción es de $300.000.
Ese error no significa automáticamente que la declaración de retención en la fuente quede sin efectos.
Las retenciones y los intereses fueron pagados completamente.
El problema está en la sanción insuficientemente liquidada.
La DIAN podrá exigir la diferencia correspondiente y aplicar el procedimiento legal para corregir la sanción, incluido el incremento previsto cuando corresponda, pero no puede convertir esa diferencia en una nueva causal de ineficacia que el artículo 580-1 no estableció.
¿QUÉ DEBE HACER LA EMPRESA?
Cuando detecte un problema en una declaración de retención presentada extemporáneamente, no debe limitarse a preguntar si existe un saldo pendiente.
Debe separar tres conceptos:
Retención.
Intereses moratorios.
Sanción por extemporaneidad.
Si la retención o los intereses exigidos por el artículo 580-1 quedaron sin pagar, puede existir un problema de eficacia de la declaración.
Si esos dos conceptos fueron pagados completamente y el error se encuentra únicamente en el cálculo de la sanción por extemporaneidad, la consecuencia jurídica es diferente.
Esta distinción puede evitar que una empresa trate como “no presentada” una declaración que jurídicamente conserva eficacia.
ESTADO ACTUAL
La DIAN acogió expresamente la Sentencia del Consejo de Estado del 23 de julio de 2026 mediante el Concepto 015978 del 11 de septiembre de 2026.
La doctrina administrativa actualmente señala que cuando la retención y los intereses moratorios fueron pagados en su totalidad, liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad inferior a la legalmente procedente no configura por sí mismo la causal de ineficacia del artículo 580-1 del Estatuto Tributario.
Las causales de ineficacia son taxativas y no pueden ampliarse mediante interpretación.
La sanción insuficientemente liquidada continúa siendo exigible y puede ser corregida por la Administración mediante el procedimiento previsto en los artículos 698 y 701 del Estatuto Tributario.
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