SI LA DIAN NIEGA UNA DEVOLUCIÓN QUE FINALMENTE ERA PROCEDENTE, EL CONTRIBUYENTE PUEDE TENER DERECHO A INTERESES

SI LA DIAN NIEGA UNA DEVOLUCIÓN QUE FINALMENTE ERA PROCEDENTE, EL CONTRIBUYENTE PUEDE TENER DERECHO A INTERESES

Categoría/Tema: Tributario – Devoluciones, pago de lo no debido e intereses Tipo: Sentencia Impacto: Alto Fecha: 12 de febrero de 2026 Entidad: Consejo de Estado – Sección Cuarta Expediente: 26429

¿Qué cambió? El Consejo de Estado ordenó a la DIAN devolver $1.040.112.000 que una empresa había pagado por impuesto de timbre, intereses y sanción, al concluir que el tributo no se había causado sobre las obligaciones discutidas y que, por tanto, existió un pago de lo no debido. Pero la decisión tiene una consecuencia empresarial adicional: la devolución no se limitó al capital. La Sala ordenó reconocer intereses corrientes desde la negativa de la devolución hasta la ejecutoria de la sentencia e intereses moratorios desde la ejecutoria hasta el pago efectivo.

El caso se originó en pagos relacionados con contratos de concesión para telefonía móvil. Para el régimen normativo aplicable al momento de los hechos, la Sala concluyó que el impuesto de timbre no recaía sobre la contraprestación por uso del espectro discutida, porque se trataba de una obligación de origen legal y no de una obligación nacida de la manifestación de voluntad documentada en el instrumento. Por ello, las sumas pagadas por ese concepto constituían pago de lo no debido.

¿Cómo funcionan los intereses cuando se niega la devolución? El artículo 863 del Estatuto Tributario regula los intereses a favor del contribuyente en procedimientos de devolución. En este caso, el Consejo de Estado aplicó dos momentos diferentes. Los intereses corrientes fueron reconocidos desde el 28 de diciembre de 2012, fecha del acto que negó la devolución, hasta que quede ejecutoriada la sentencia. A partir del día siguiente a la ejecutoria y hasta que la DIAN efectivamente devuelva el dinero, proceden los intereses moratorios.

Esto es importante porque el valor económico de una devolución puede ser considerablemente superior al capital inicialmente reclamado cuando la Administración mantiene durante años recursos que finalmente se determina que pertenecían al contribuyente.

¿A quién aplica? La sentencia interesa a empresas y personas que hayan realizado pagos en exceso o pagos de lo no debido y cuya devolución sea rechazada por la Administración. También es relevante para contribuyentes que discuten saldos a favor, aunque el reconocimiento de intereses debe analizarse según el supuesto específico previsto en el artículo 863 del Estatuto Tributario.

No significa que toda solicitud de devolución genere automáticamente intereses desde el momento del pago. Debe identificarse qué clase de devolución existe, cuándo fue solicitada, si el derecho estuvo en discusión, cuándo fue negada y en qué momento quedó definitivamente reconocido.

¿Por qué importa? Porque cuando una empresa reclama una devolución no debería controlar únicamente el valor del impuesto. También debe reconstruir la línea temporal completa del procedimiento, ya que las fechas determinan si existen intereses y desde cuándo se causan.

La decisión demuestra además que un pago realizado a la Administración no se vuelve jurídicamente debido simplemente porque haya sido efectivamente recaudado. Si posteriormente se establece que el hecho gravado no ocurrió o que legalmente no existía obligación de efectuar ese pago, puede configurarse un pago de lo no debido y surgir el correspondiente derecho a devolución.

Ejemplo práctico: Una empresa paga $300 millones por un tributo y posteriormente solicita su devolución porque considera que la operación realizada no estaba gravada. La DIAN rechaza la solicitud. Después de la discusión administrativa y judicial, una sentencia definitiva establece que el impuesto efectivamente no se causaba.

La empresa no debería limitar su reclamación a los $300 millones. Debe analizar el artículo 863 del Estatuto Tributario para establecer si, además del capital, existen intereses corrientes durante el período en que la devolución estuvo jurídicamente discutida e intereses moratorios desde el momento legal correspondiente hasta que el dinero sea efectivamente devuelto.

Regla práctica para la empresa: Cuando se presente una solicitud de devolución por saldo a favor, pago en exceso o pago de lo no debido, conserve una cronología precisa de solicitud, inadmisión o rechazo, acto que niega, recursos, decisión administrativa, proceso judicial, ejecutoria y pago efectivo. Esas fechas pueden determinar una parte importante del valor económico finalmente recuperable.

Estado actual: Sentencia vigente de la Sección Cuarta. Para el caso concreto, el Consejo de Estado anuló los actos que negaron la devolución, ordenó restituir $1.040.112.000 y reconoció intereses corrientes desde la negativa de la devolución hasta la ejecutoria de la sentencia, así como intereses moratorios desde la ejecutoria hasta el pago efectivo, conforme al artículo 863 del Estatuto Tributario. La determinación de los intereses en otros casos debe hacerse según las circunstancias particulares de cada solicitud de devolución.